公路工程審計(jì)是控制公路工程投資的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，工程審計(jì)主要采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等手段，公正行使權(quán)力，確保該項(xiàng)目的總投資控制在計(jì)劃投資范圍內(nèi)，力爭(zhēng)使工程總造價(jià)降低。本文從公路工程在施工階段的審計(jì)，分析公路工程審計(jì)的難點(diǎn)，提出合理的建議。

1公路工程施工階段審計(jì)難點(diǎn)

1.1工程量清單、工程量清單評(píng)價(jià)文件審計(jì)難點(diǎn)

(1)招標(biāo)人不重視施工招標(biāo)文件的制作。招標(biāo)文件的一部分條款承諾不清楚、明確，對(duì)某些事項(xiàng)考慮不充分，甚至某些條款與工程量清單的評(píng)價(jià)規(guī)范有矛盾。這些都會(huì)影響工程量清單、工程量清單評(píng)價(jià)文件的審查。招標(biāo)文件編制的好壞，相關(guān)條款和計(jì)量方法約定的清晰程度、考慮周全與否都會(huì)對(duì)工程量清單、工程量清單計(jì)價(jià)文件審核帶來(lái)較大影響。此外一旦招標(biāo)、簽訂施工合同后，在工程實(shí)施過(guò)程中這些條款和計(jì)量方法很容易與承包人發(fā)生歧義或爭(zhēng)議，增加建設(shè)項(xiàng)目投資控制難度。

（2）招標(biāo)所用圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，部分設(shè)計(jì)內(nèi)容不明確或不準(zhǔn)確，工程量清單、清單計(jì)價(jià)文件審核時(shí)無(wú)從判斷，影響工程量清單、清單計(jì)價(jià)文件審核的準(zhǔn)確性。(3)工程量清單的制作質(zhì)量差，項(xiàng)目特征的說(shuō)明與圖紙不一致，表現(xiàn)不清楚，不完整。制作的工程量清單在實(shí)際施工中發(fā)生了很多泄漏項(xiàng)目、不足的情況的工程量清單中，有些子目與設(shè)計(jì)圖紙脫節(jié)的清單工程數(shù)量與施工圖紙數(shù)量的差異很大等，有些工程量清單的制作說(shuō)明有很大的空白，不具體，沒(méi)有目的這些情況容易引起投標(biāo)人的誤解，工程量清單、清單評(píng)價(jià)文件的審查變得困難。(4)制作工程量清單評(píng)價(jià)文件時(shí)，制作時(shí)間緊迫，沒(méi)有進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，沒(méi)有仔細(xì)分析施工組織方案。(5)一些特殊材料和新材料難以在市場(chǎng)上查詢(xún)，編制或?qū)徲?jì)人員特殊施工技術(shù)。

1.2計(jì)量支付方面的審計(jì)難點(diǎn)

1.2.1計(jì)量支付滯后，計(jì)量支付滯后在各建設(shè)項(xiàng)目中非常普遍，引起一系列負(fù)面影響:影響工程進(jìn)度、質(zhì)量的預(yù)付工程費(fèi)、統(tǒng)一材料費(fèi)不能按合同規(guī)定時(shí)間全額扣除的大量工程借款發(fā)生轉(zhuǎn)賣(mài)統(tǒng)一材料事件的農(nóng)民工工資滯后。計(jì)量支付滯后原因分析:(1)承包人內(nèi)部管理問(wèn)題。由于成本人員不足、專(zhuān)業(yè)水平不高、資料制作報(bào)告不及時(shí)等自身問(wèn)題，影響計(jì)量支付。(2)設(shè)計(jì)深度不足，設(shè)計(jì)錯(cuò)誤多，設(shè)計(jì)部門(mén)調(diào)整施工圖紙的時(shí)間、周期長(zhǎng)。（3）設(shè)計(jì)變更申報(bào)批復(fù)周期過(guò)長(zhǎng)，新增單價(jià)未及時(shí)申報(bào)批復(fù)。(4)計(jì)量支付規(guī)定的制約。(五)業(yè)主資金緊張。

1.2.2違反計(jì)量支付主要有以下幾點(diǎn):(1)合同文件計(jì)量規(guī)則明確不單獨(dú)計(jì)量的項(xiàng)目仍單獨(dú)計(jì)量。一個(gè)原因是因?yàn)榻嵌炔煌�，利益不同，�?duì)計(jì)量規(guī)則的理解不同，另一個(gè)原因是甲乙雙方為了補(bǔ)償承包人，故意誤解。(2)合同文件計(jì)量條款矛盾，計(jì)量規(guī)則規(guī)定不單獨(dú)計(jì)量的項(xiàng)目，并列入工程量清單。

1.3地質(zhì)資料與實(shí)際工程引起工程造價(jià)的變化難以控制

（1）土石方工程實(shí)際土石比與設(shè)計(jì)土石比存在偏差，會(huì)引起造價(jià)的變化，招標(biāo)圖紙上明確了土石比例，但由于高速公路地形復(fù)雜，地勘資料不能完全反映工程土石比實(shí)際情況，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，承包單位就會(huì)以各種理由提高土石比例，造成工程造價(jià)較難控制。（2）基坑、邊坡、橋梁樁基開(kāi)挖過(guò)程中地質(zhì)變化因素引起造價(jià)變化，由于地質(zhì)變化將引起橋梁樁基綜合單價(jià)大幅度提高。

1.4隱蔽工程、索賠工程的真實(shí)性和準(zhǔn)確性不易把控

在高速公路建設(shè)中，存在較多的隱蔽工程，如鋼筋工程、軟基換填處理、邊坡錨桿錨索、橋涵臺(tái)背回填等。這些隱蔽工程是否真實(shí)難以確定，僅通過(guò)竣工資料無(wú)法正確反映各種隱蔽工程的實(shí)際施工數(shù)量。發(fā)生索賠的項(xiàng)目中，水毀工程中的半成品工程和儲(chǔ)備的鋼筋混凝土等物資是否存在是否存在這樣的索賠事項(xiàng)和索賠數(shù)量很難確定。誘發(fā)變更工程責(zé)任鑒定和實(shí)際變更工程數(shù)量的確定容易產(chǎn)生疑問(wèn)，審查工作一般為事后認(rèn)定，缺乏可利用的第一手原始資料。

1.5臨時(shí)工程和臨時(shí)設(shè)施對(duì)工程造價(jià)的影響

路基工程施工期間，一般要求先做臨時(shí)排水設(shè)施，防止工程和附近的田地、建筑物等設(shè)施被沖刷、堆積，保持工地內(nèi)排水良好，工程工作面和工作段內(nèi)不積水，保證正常的挖掘者和填充者工作。但是，部分承包人對(duì)臨時(shí)排水設(shè)施的重視不夠，修建不規(guī)范，不能滿(mǎn)足及時(shí)排除地表水的要求。降雨或地下水流出時(shí)，無(wú)法及時(shí)排除的積水浸入路基或滲入坡口，路基原狀土的軟化承載力無(wú)法滿(mǎn)足設(shè)計(jì)和技術(shù)規(guī)范的要求，坡口浸水內(nèi)的集中力降低穩(wěn)定崩潰，引起變更和索賠事項(xiàng)。這種類(lèi)型的變更索賠一般發(fā)生的金額很大，工程師在審計(jì)過(guò)程中很難追究事實(shí)的真相。

1.6爭(zhēng)議問(wèn)題的解決

在過(guò)程審查和完成結(jié)算審查過(guò)程中，全過(guò)程審查服務(wù)部門(mén)和接受審查部門(mén)對(duì)審查事項(xiàng)的定性和處理不同的認(rèn)識(shí)和理解是不可避免的。爭(zhēng)論的主要原因有兩個(gè)。一是接受審計(jì)機(jī)構(gòu)未能充分理解相關(guān)法律和法規(guī)，對(duì)某些事項(xiàng)的看法是基于習(xí)慣性的做法，或者根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況在特定條件下做出違反合同約定的決定等，另一方面，我們的審計(jì)人員使用審計(jì)技術(shù)和方法不當(dāng)，對(duì)某些審計(jì)事實(shí)不清楚，不能根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行事實(shí)分析和識(shí)別，原則性和靈活性無(wú)法有機(jī)結(jié)合。

2道路工程施工階段審計(jì)的建議

對(duì)于以上道路工程施工階段審計(jì)的難點(diǎn)，建議

2.1工程量清單、工程量清單評(píng)價(jià)文件審計(jì)的建議

(1)為了解決招標(biāo)工程量清單的制作問(wèn)題，選派具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉技術(shù)規(guī)范、圖形計(jì)算量軟件，熟悉CAD軟件的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員組成審計(jì)小組，全面負(fù)責(zé)清單工程量的審計(jì)工作。(2)建立健全質(zhì)量?jī)?nèi)控制度，設(shè)立質(zhì)量監(jiān)督部和專(zhuān)家技術(shù)監(jiān)督組，負(fù)責(zé)全過(guò)程質(zhì)量控制和技術(shù)指導(dǎo)，完全抓住招標(biāo)工程量清單制作中的重點(diǎn)，解決招標(biāo)工程量清單制作差的問(wèn)題。（3）針對(duì)招標(biāo)工程量清單編制的重點(diǎn)、難點(diǎn)和存在的質(zhì)量通病，可以采用如下對(duì)策和方法：①準(zhǔn)確計(jì)算工程量，按照設(shè)計(jì)方案圖紙，準(zhǔn)確的計(jì)算出各項(xiàng)目的圖紙工程量，以確定最終的項(xiàng)目工程量。②現(xiàn)場(chǎng)踏勘，到工程項(xiàng)目所在區(qū)現(xiàn)場(chǎng)查看，充分了解掌握施工組織情況，合理審計(jì)相應(yīng)的定額子目。

2.2計(jì)量支付方面審計(jì)的建議

（1）加強(qiáng)對(duì)承包人管理的審計(jì)，要求承包人認(rèn)真對(duì)待資料的整理收集，認(rèn)真履行合同，把計(jì)量人員納入履行合同的主要人員之列，及時(shí)、完整地上報(bào)計(jì)量資料。(2)要求設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行合同，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，及時(shí)發(fā)行設(shè)計(jì)資料。(3)建設(shè)部門(mén)各部門(mén)、監(jiān)理部門(mén)、設(shè)計(jì)部門(mén)及時(shí)處理設(shè)計(jì)完善、變更、及時(shí)批準(zhǔn)新單價(jià)、認(rèn)真履行計(jì)量規(guī)則等。(4)根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整不科學(xué)的計(jì)量支付方法。例如統(tǒng)一供應(yīng)材料的貨款必須在供應(yīng)當(dāng)月的計(jì)量支付中扣除等。(5)對(duì)計(jì)量條款故意誤解的，應(yīng)堅(jiān)決制止，嚴(yán)格執(zhí)行合同約定。

2.3隱蔽工程、索賠工程審計(jì)建議

(1)首先調(diào)查承包人在施工中保留的充分證據(jù)，如隱蔽工程竣工資料中附有的檢查評(píng)定資料，還附有完整的測(cè)定記錄和施工中的影像資料。(2)對(duì)于存在較大索賠風(fēng)險(xiǎn)的部位，不僅要及時(shí)審查完成的半成品和成品的影像資料，還要審計(jì)對(duì)該部位采取預(yù)防措施的資料資料資料證明書(shū)和預(yù)防措施的實(shí)體影像，以備萬(wàn)一發(fā)生事故時(shí)提供索賠證據(jù)的充分性、完整性。(3)對(duì)于變更原因的真實(shí)性和合理性，僅提供的變更資料無(wú)法真實(shí)反映的情況下，應(yīng)進(jìn)一步分析變更前工程的施工狀況和原設(shè)計(jì)的完善程度，原設(shè)計(jì)的施工方案是否合理，實(shí)際施工是否按照審查的施工方案執(zhí)行等，多方面尋找線索，確保審查成果的客觀公正。

2.4爭(zhēng)議問(wèn)題審計(jì)建議

(1)選派經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合素質(zhì)更高的成本追蹤審計(jì)負(fù)責(zé)人擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人，提高追蹤審計(jì)服務(wù)組各成員的政策理論水平，堅(jiān)持原則，表現(xiàn)適度的靈活性。在個(gè)性方面，追蹤審計(jì)人員需要具備應(yīng)對(duì)各種情況的能力，特別是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中遇到不斷變化的環(huán)境時(shí)，可以及時(shí)進(jìn)行自我調(diào)整，將審計(jì)服務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)轉(zhuǎn)換成易于理解的語(yǔ)言，從而促使接受審計(jì)服務(wù)的單位正確面對(duì)存在的問(wèn)題。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中，要保持慎重的原則。也就是說(shuō)，重視事實(shí)，用證據(jù)說(shuō)話(huà)，不要隨便發(fā)表不成熟的意見(jiàn)。(2)在進(jìn)行跟蹤審計(jì)意見(jiàn)交流之前，必須加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容的討論，重復(fù)討論和論證相關(guān)事項(xiàng)。特別是對(duì)爭(zhēng)論問(wèn)題的陳述清晰，事實(shí)清晰，根據(jù)充分。(3)在追蹤審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，加強(qiáng)與工程管理各參與者的交流，充分理解事項(xiàng)的背景和管理過(guò)程，收集相關(guān)真實(shí)、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求各方的意見(jiàn)，充分判斷事項(xiàng)的正確定性。

3結(jié)尾詞

綜上所述，云南省公路工程項(xiàng)目愈來(lái)愈多，針對(duì)基層審計(jì)工作人員而言，觸碰最多的就是說(shuō)施工階段的追蹤審計(jì)工作中，因此認(rèn)識(shí)和掌握公路審計(jì)難點(diǎn)，并依據(jù)具體難點(diǎn)給出相應(yīng)的對(duì)策建議，有利于工作中提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)性，提升工作效率，提升公路工程審計(jì)質(zhì)量。